Na stránke Finančnej správy SR bol zverejnený dokument Informácia k zákonu č. 2132018 Z. z. o dani z poistenia:
Informácia k zákonu č. 2132018 Z. z. o dani z poistenia.pdf
V dokumente je okrem iného uvedené:
V zmysle zákona o poisťovníctve je umožnené poisťovni s povolením na vykonávanie životného poistenia kryť v rámci pripoistenia niektoré riziká neživotného poistenia bez toho, aby mala poisťovňa udelené povolenie na vykonávanie neživotného poistenia. Pre splnenie uvedenej možnosti však musí poisťovňa disponovať povolením pre odvetvie životného poistenia v súlade so zákonom o poisťovníctve. V týchto prípadoch je uzavretá jedna poistná zmluva, ktorou sa kryje hlavné životné riziko, súčasťou ktorého je aj pripoistenie, ktoré môže spadať pod neživotné poistenie. V prípade uzavretia poistnej zmluvy v odvetví životného poistenia s pripoistením vybraných produktov z odvetvia neživotného poistenia (napr. poistenie úrazu, poistenie choroby) je pripoistenie produktov neživotného poistenia predmetom dane podľa § 3 ods. 1 zákona o dani z poistenia.
SLASPO na túto informáciu reagovala listom na Finančnú správu, v ktorom žiadala, aby bol tento odsek z informácie vypustený:
List Financna sprava 26 11 2018.pdf
Dňa 20.12.2018 SLASPO dostala vyjadrenie k tomuto listu od p.Bilíkovej, riaditeľky odboru nepriamych daní na MF SR:
V súvislosti s Vašim podnetom na vypustenie textu na strane 3 z Informácie k zákonu č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia (ďalej len zákon o dani z poistenia), ktorý zverejnila finančná správa, uvádzame nasledovné:
Predmetný text považujeme za vecne správny, nakoľko zákon o dani z poistenia na účely vymedzenia predmetu dane definuje odvetvia neživotného poistenia v prílohe č. 1 k tomuto zákonu. Nejedná sa teda o prílohu k zákonu č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve v z.n.p. (ďalej len zákon o poisťovníctve). Zavedením samostatnej prílohy k zákonu o dani z poistenia (a nielen odvolaním sa na prílohu č. 1 k zákonu o poisťovníctve) došlo k definovaniu poistných odvetví neživotného poistenia pre účely dane z poistenia. Skutočnosť, či poisťovňa vykonáva činnosť v rámci odvetví životného alebo neživotného poistenia podľa zákona prílohy č. 1 k zákonu o poisťovníctve, sa teda stáva irelevantnou.
Zámerom zákona o dani z poistenia je zdaniť všetky poistenia kryjúce riziká neživotného poistenia. Skutočnosť, že sú tieto riziká kryté ako pripoistenia v rámci zmluvy o životnom poistení, nemení ich podstatu ako rizík neživotného poistenia. Navyše aj príloha č. 1 časť B zákona o poisťovníctve (ktorá na účely zákona o dani z poistenia nie je relevantná, ale na ktorú sa v rámci svojho dopytu odvolávate) stanovuje, že tieto doplnkové poistenia sú uzavreté popri životnom poistení; z toho vyplýva, že jedná o poistenia rizík neživotného poistenia.
Máme za to, že ak by v prípade uzavretia zmluvy o životnom poistení, v rámci ktorej boli taktiež uzavreté pripoistenia vybraných rizík neživotného poistenia a tieto by boli vyňaté spod predmetu dane, došlo by k porušeniu zásady neutrality tejto dane minimálne dvomi spôsobmi:
a) v prípade, že by poistná zmluva kryjúca napr. riziko úrazu bola uzavretá samostatne, bola by nepochybne predmetom dane.; ak by však toto isté riziko bolo poistené ako pripoistenie v rámci jednej zmluvy o životnom poistení, nebolo by predmetom dane,
b) zákon o dani z poistenia sa uplatňuje aj v prípade, ak je poistenie uzavreté mimo EÚ, kde môže byť klasifikácia poistných rizík úplne odlišná, čo by mohlo spôsobiť, že poistníci, resp. právnické osoby s preúčtovanými nákladmi poistenia by mohli byť povinné platiť daň aj z takýchto pripoistení, pričom poistníci, ktorí uzavreli poistné zmluvy s tuzemskou poisťovňou, by daňovému bremenu nepodliehali.
Záverom dodávame, že sme odporučili Finančnému riaditeľstvu SR spresniť predmetný text vo svetle vyššie uvedenej argumentácie.
Podľa stanoviska MF SR podliehajú dani z poistenia aj niektoré poistenia, ktoré podľa Prílohy č. 1 k zákonu č. 39/2015 Z. z (Zákona o poisťovníctve) spadajú pod Časť B – poistné odvetvia životného poistenia – bod 1 c) doplnkové poistenie uzavreté popri životnom poistení, najmä pre prípad ublíženia na zdraví vrátane práceneschopnosti, pre prípad smrti následkom úrazu a pre prípad invalidity následkom úrazu alebo choroby.
SLASPO zaslala na MF SR (na vedomie NBS) list, v ktorom rozporuje stanovisko MF SR:
Finančná správa následne zverejnila upravenú Informáciu k zákonu č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov
V správe je uvedené “V zmysle zákona o poisťovníctve je umožnené poisťovni s povolením na vykonávanie životného poistenia kryť
niektoré riziká neživotného poistenia bez toho, aby mala poisťovňa udelené povolenie na vykonávanie
neživotného poistenia. V týchto prípadoch je uzavretá jedna poistná zmluva, ktorou sa kryje hlavné riziko (životné
poistenie) a zároveň doplnkové poistenie uzavreté popri životnom poistení (neživotné poistenie). V prípade
uzavretia takejto jednej poistnej zmluvy je doplnkové poistenie predmetom dane podľa § 3 ods. 1 zákona o dani
z poistenia. V prípade uzavretia poistnej zmluvy v odvetví životného poistenia s pripoistením vybraných
rizík neživotného poistenia (napr. poistenie úrazu, poistenie choroby) je pripoistenie produktov neživotného
poistenia taktiež predmetom dane podľa § 3 ods. 1 zákona o dani z poistenia.”
Dňa 9.4.2019 Finančná správa vymenila pôvodný dokument z 10.1.2019 za nový:
V texte je uvedené “Predmetom dane je poistenie v odvetviach neživotného poistenia uvedených v prílohe č.1 zákona, ak je poistné riziko umiestnené v tuzemsku. Ide o ustálené odvetvia neživotného poistenia, ktoré pokrývajú všetky typy rizík, zahrnutých v rámci neživotného poistenia.”
Z dokumentu vypadla požiadavka na zdaňovanie doplnkových poistení.