Na základe komunikácie zástupcov SLASPO a MF SR sa bude uskutoční stretnutie, na ktorom sa bude diskutovať o daňových dopadoch implementácie IFRS 17.
Dňa 29.4.2021 sa uskutočnilo stretnutie zástupcov SLASPO, na ktorom sa riešila príprava podkladov na stretnutie s MF SR.
Zápis zo stretnutia zástupcov Ekonomickej sekcie PS k IFRS 17 a PS dane 29.4.2021 final.docx
Dňa 18.5.2021 sa uskutočnilo stretnutie zástupcov MF SR, NBS a SLASPO:
Zápis zo stretnutia MF SR, NBS a SLASPO na tému IFRS 17 a dane – 18.5.2021.docx
Dňa 15.6.2021 sa uskutočnilo stretnutie zástupcov MF SR, NBS a SLASPO zamerané na prechod na IFRS 17 a IFRS 9.
Dňa 29.6.2021 sa p. prezident Bakeš a p. generálna riaditeľka Žáková stretli s p. Klimekom, štátnym tajomníkom MF SR. Stretnutie sa konalo na základe listu, v ktorom SLASPO žiadala ministra financií o politickú podporu zmeny zákona o dani z príjmu, ktorá bude reflektovať novú situáciu súvisiacu so zavádzaním nových štandardov IFRS, ktoré sa majú používať od roku 2023 a ich vplyvu na účtovníctvo a kalkuláciu záväzkov, ktoré vyplývajú z poistných zmlúv. Výsledkom by mala byť zmena zákona o dani z príjmov tak, aby sa daňový základ odvádzal priamo z hospodárskeho výsledku vykázaného podľa IFRS.
Pán štátny tajomník prijal s porozumením informáciu o prebiehajúcich rokovaniach medzi MF SR a SLASPO na technickej úrovni a prisľúbil podporu na primeranú zmenu zákona v závislosti od definitívnych výsledkov týchto rokovaní.
Dňa 13.9.2021 sa uskutočnilo ďalšie stretnutie zástupcov MF SR, NBS a SLASPO, ktoré bolo zamerané najmä na operácie, ktoré budú zaúčtované do vlastného imania pri prechode na IFRS 17 a IFRS9:
Zápis zo stretnutia MF SR NBS a SLASPO na tému IFRS 17 a dane – 13.9.2021 – final.docx
Dňa 28.9.2021 sa konalo on-line stretnutie PS k IFRS 17.
Zápis zo stretnutia PS k IFRS 17 – 28.9.2021.docx
Dňa 30.9.2021 sa uskutočnilo stretnutie zástupcov SLASPO a MF SR (už aj za účasti p. Adame, riaditeľky odboru priamych daní), na ktorom zástupcovia SLASPO opäť vysvetlili niektoré aspekty prechodu na IFSR 17 z pohľadu súčasných rezerv podľa IFRS 4 a budúcich záväzkov z poistných zmlúv podľa IFRS 17 (osobitne sa venovali IBNR). Upozornili, že vzhľadom na komplexnú zmenu účtovných postupov pri implementácii IFRS 17, ak by neboli akceptované z daňového hľadiska náklady súvisiace so záväzkami z poistných zmlúv podľa IFRS 17, tak by nestačilo samostatné sledovanie technických rezerv pre daňové účely, ale bolo by potrebné viesť daňové účtovníctvo prakticky pre všetky operácie súvisiace s poistnými zmluvami, čo by výrazne zvýšilo administratívne náklady poisťovní. Prítomní zástupcovia MF SR tieto informácie vzali na vedomie, budú informovať vedenie MF SR, ktoré rozhodne o ďalšom postupe.
Zbieranie podkladov pre MF SR
Na základe skúseností prvých spoločností, ktoré pripravovali podklady o prechode na IFRS 17 a IFRS 9 pre MF SR, bola do súboru so štruktúrou zbieraných údajov doplnená stručná metodika:
podklady pre MF SR – vzor.xlsx
Návrh na vypustenie §20 ods.8 zo zákona o dani z príjmov
V závere roku 2021 informovalo MF SR SLASPO, že zvažuje MF SR zvažuje v súvislosti s implementáciou IFRS 17 možnosť vypustiť zo Zákona o dani z príjmov §20 ods. 8, pretože technické rezervy podľa IFRS 17 už nebudú existovať. Na základe podkladov od svojich členov pripravila SLASPO k tomuto návrhu stanovisko, ktoré bolo dňa 28.1.2022 poslané na MF SR.
Február 2022
MF SR zverejnilo predbežnú informáciu k návrhu zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Novelou MF SR ide riešiť aproximáciu čl. 4 smernice Rady EÚ č. 2016/1164 z 12. júla 2016. SLASPO v podnete požiadala, aby do pripravovanej novely bolo zapracované aj riešenie daňových aspektov IFRS 17.
16.3.2022 sa konali konzultácie k návrhu zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. P. Adame, riaditeľka odboru priamych daní na MF SR, uviedla, že chápe potrebu zapracovania riešenia daňových aspektov implementácie IFRS 17 a IFRS 9 do tejto novely zákona a bude to takto prezentovať aj vedeniu ministerstva. Zároveň potvrdila, že pracovníci odboru priamych daní budú pokračovať v komunikácií so SLASPO pri riešení tejto problematiky aj nad rámec oficiálneho legislatívneho procesu.
Jún 2022
MF SR predložilo do predbežného pripomienkového konania návrh novely zákona o dani z príjmov. Návrh obsahuje aj úpravy súvisiace s implementáciou IFRS 17 a IFRS 9. Pre poistný sektor sú dôležité body 23 a 34 a dôvodová správa k týmto bodom.
23. V § 20 odsek 8 znie:
„(8) Daňovým výdavkom je tvorba technických rezerv vytváraných v poisťovníctve podľa osobitného predpisu,97) ktoré sú účtované v nákladoch podľa osobitného predpisu,1) okrem technickej rezervy na poistné plnenia z poistných udalostí vzniknutých a nenahlásených v bežnom účtovnom období tvorenej podľa osobitného predpisu.97)“.
Poznámka pod čiarou k odkazu 97 znie:
„97) § 30a a 30b zákona č. 80/1997 Z. z. v znení neskorších predpisov.“.
Poznámky pod čiarou k odkazom 97a a 97b sa vypúšťajú.
34. Za § 52zzm sa vkladajú § 52zzn a 52zzo, ktoré vrátane nadpisov znejú:
㤠52zzn
Prechodné ustanovenie účinné od 1. januára 2023
Úpravy základu dane podľa § 17 ods. 2 písm. d), ktoré vyplývajú z implementácie medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo IFRS 17 a IFRS 9 poisťovňou, pobočkou poisťovne iného členského štátu, pobočkou zahraničnej poisťovne, sa zahrnú do základu dane rovnomerne počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začína najskôr 1. januára 2023, najneskôr však do konca druhého zdaňovacieho obdobia, ktoré nasleduje po zdaňovacom období, ktoré začalo najskôr 1. januára 2023.
Stanovisko SLASPO v rámci PPK:
Bod 23 (zrušenie §20 ods.8) bude mať pozitívny vplyv na poisťovne. Ak by zákon o dani z príjmov neriešil implementáciu IFRS 17, poisťovne by museli začať viesť pre poistné zmluvy daňové účtovníctvo, čo by im výrazne zvýšilo administratívne náklady. V rámci MPK však budeme pravdepodobne požadovať úpravu bodu 34, aby bolo možné dopady prechodu na IFRS 17 a IFRS 9 zahrnúť do základu dane počas dlhšieho obdobia než 3 roky.
V tejto súvislosti upozorňujeme na chybu v dôvodovej správe, kde je uvedené „Pri prvotnom uplatnení štandardov z dôvodu zmeny účtovnej metódy, ktorou je aj zmena vo vykazovaní poistných zmlúv, zmeny vykázané vo vlastnom imaní, ktoré by mali vplyv na zdaniteľné príjmy alebo daňové výdavky sa zahrnú do základu dane jednorazovo podľa § 17 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období prvotného uplatnenia štandardu.“ Táto veta je v rozpore s navrhovaným § 52zzn, preto ju navrhujeme upraviť nasledovne:
„Pri prvotnom uplatnení štandardov z dôvodu zmeny účtovnej metódy, ktorou je aj zmena vo vykazovaní poistných zmlúv, zmeny vykázané vo vlastnom imaní, ktoré by mali vplyv na zdaniteľné príjmy alebo daňové výdavky sa zahrnú do základu dane v súlade s navrhovaným prechodným ustanovením § 52zzn zákona o dani z príjmov.“
Spolu so zrušením §20 ods.8 je potrebné novelizovať aj Opatrenie MF/011053/2006-72 v znení neskorších predpisov.
K ostatným navrhovaným ustanoveniam sa vyjadríme v rámci MPK.
Medzirezortné pripomienkové konanie.
MF SR predložilo 8.7.2022 do MPK návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorý v bodoch 23 a 38 obsahuje úpravy súvisiace implementáciou IFRS 17.
Na základe podnetov od svojich členov predložila SLASPO k návrhu pripomienky, z ktorých posledné 3 sa týkajú IFRS 17.
Dňa 4.8.2022 sa uskutočnilo on-line stretnutiie zástupcov MF SR, SBA, SLASPO k pripomienkam k novele zákona o dani z príjmov 4.8.2022. SLASPO pripravila neoficiálny zápis z tohto stretnutia.
Po ukončení MPK (11.8.2022) zverejnilo MF SR vyhodnotenie pripomienok a upravenú verziu návrhu zákona. Z pripomienok SLASPO k častiam týkajúcich sa IFRS 17 bolo akceptované doplnenie prechodného ustanovenia (§ 52zzp) o vetu ” Na zrušenie technických rezerv vytvorených k 31. decembru 2022 podľa § 20 ods. 8 v znení účinnom do 31. decembra 2022 z dôvodu implementácie medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo IFRS 17 a IFRS 9 sa neuplatní § 17 ods. 15 prvá veta.”, nebolo však akceptované predĺženie prechodného obdobia na 5 rokov ani doplnenie nového odseku 45 do §17. V súvislosti s požiadavkou na súčasné predloženie novely Opatrenia MF SR č. 11053/2006-72 je vo vyhodnotení pripomienok uvedené:”V nadväznosti na začatie uplatňovania IFRS 17 a zmeny zákona o dani z príjmov bude podrobené analyzovaniu Opatrenie MF SR č. 11053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v znení neskorších predpisov, tzv. prevodový mostík na spoločnom stretnutí so SLASPO. V prípade identifikácie potreby bude prevodový mostík novelizovaný.”
On-line stretnutie MF SR a SLASPO k Opatreniu MF SR č. 11053/2006-72 sa uskutočnilo 16.8.2022. Zástupcovia MF SR predbežne nemali pripomienky k návrhu SLASPO, aby úprava opatrenia pozostávala zo zmeny §1 a vypustenia §9:
a. Do §1 ods(1) doplniť na koniec vetu „Toto opatrenie sa nevzťahuje na poistné zmluvy, ktoré sú vykazované a oceňované podľa IFRS 17.“
b. §9 sa z opatrenia vypustí
Zástupcovia MF SR upozornili na doplnenie textu dôvodovej správy k návrhu zákona o dani z príjmov o vetu „Prijatím tejto úpravy v oblasti vykazovania záväzkov z poistných zmlúv, ostávajú ostatné ustanovenia zákona o dani z príjmov nedotknuté, napr. ustanovenia týkajúce sa opravných položiek k pohľadávkam, odpisu pohľadávok, úprav základu dane pri neuhradených záväzkoch a pod.“ Väčšina zástupcov poisťovní nebola priamo na stretnutí pripravená sa vyjadriť k sledovaniu pohľadávok z poistných zmlúv, opravným položkám a odpisom týchto pohľadávok, preto by sa táto oblasť mala v septembri prediskutovať v rámci SLASPO a následne s MF SR.
SLASPO po konzultácii so svojimi členmi následne požiadala 24.8.2022 o úpravu dôvodovej správy o vetu “Súčasťou základu dane poisťovní a zaisťovní tak budú akékoľvek zmeny pohľadávok a záväzkov z poistných a zaistných zmlúv účtované s vplyvom na výsledok hospodárenia daňovníka v zmysle štandardu IFRS17 upravujúceho účtovanie poistných zmlúv.” Táto požiadavka nebola zo strany MF SR akceptovaná, lebo návrh zákona bol medzitým predložený do vlády a ďalšie úpravy v dokumentoch už neboli možné.
25.8.2022 bola zverejnená predbežná informácia k novele Opatrenia MF SR č. 11053/2006-72.
On-line stretnutia Ekonomickej sekcie a PS dane dňa 20.9.2022
Dňa 20.9.2022 sa uskutočnilo on-line stretnutie, na ktorom sa diskutovalo o pohľadávkach z poistných zmlúv (najmä z dlžného poistného), ich odpisoch a opravných položkách k týmto pohľadávkam po 1.1.2023 – po implementácii IFRS 17.
Zápis zo stretnutia Ekonomickej sekcie a PS dane 20.9.2022 -final .docx
17.10.2022 – Na základe podkladov od svojich členov pripravil sekretariát SLASPO vyjadrenie k pohľadávkam z poistných zmlúv, ktoré bolo zaslané na MF SR.
Stanovisko SLASPO pohľadávkam z poistných zmlúv – final.docx
19.10.2022 – Informácia z konzultácií k úprave opatrenia MF SR 011053/2006-72 (prevodový mostík).
6.12.2022 NR SR schválila návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorý obsahuje úpravy súvisiace implementáciou IFRS 17.
Návrh bol spracovaný v súlade s požiadavkami SLASPO, preto SLASPO k nemu predložila iba jednu formálnu pripomienku:
K čl. I bod 1. navrhujeme na konci bodu doplniť odkaz na poznámku pod čiarou a doplniť poznámku pod čiarou:
„… IFRS 17 – Poistné zmluvy 5) .“
Poznámka pod čiarou:
5) Príloha k Nariadeniu komisie (EÚ) 2021/2036 z 19.11.2021, ktorým sa mení nariadenie (ES) č. 1126/2008, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy, pokiaľ ide o medzinárodný štandard finančného výkazníctva 17
21.2.2023
Vo Finančnom spravodajcovi Príspevok č. 7 – Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. februára 2023 č. MF/004504/2023-721, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo v znení neskorších predpisov.
Link: https://www.mfsr.sk/sk/financie/financny-spravodajca/2023/